問：支付個(gè)人的勞務(wù)費(fèi)在匯算清繳后補(bǔ)開發(fā)票有什么稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?

　　問題詳情：以前年度給個(gè)人發(fā)了勞務(wù)報(bào)酬，也代扣代繳了個(gè)人所得稅，但是當(dāng)時(shí)不知道勞務(wù)報(bào)酬還需要個(gè)人去開增值稅發(fā)票，以為和工資一樣，直接進(jìn)行了所得稅的稅前扣除，后來去聽課才知道勞務(wù)報(bào)酬除了代扣個(gè)人所得稅，還需要個(gè)人去開發(fā)票。我就聯(lián)系個(gè)人讓他去補(bǔ)開了增值稅發(fā)票，但是已經(jīng)跨了好幾年了，這種情況下，還應(yīng)該進(jìn)行什么操作?

　　答：境內(nèi)個(gè)人提供勞務(wù)，屬于增值稅應(yīng)稅范圍，依照《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)，以下簡(jiǎn)稱28號(hào)公告)第九條規(guī)定，金額超過500元的就需要在稅務(wù)局代開發(fā)票作為稅前扣除憑證。

　　企業(yè)沒有取得合規(guī)的稅前扣除憑證，按照規(guī)定是不得稅前扣除的，但是如果在匯算清繳時(shí)已經(jīng)扣除(沒有做納稅調(diào)增)的，28號(hào)公告規(guī)定：“第十五條匯算清繳期結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證并且告知企業(yè)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自被告知之日起60日內(nèi)補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證。其中，因?qū)Ψ教厥庠驘o法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本辦法第十四條的規(guī)定，自被告知之日起60日內(nèi)提供可以證實(shí)其支出真實(shí)性的相關(guān)資料。”

　　也就是說，在稅務(wù)局發(fā)現(xiàn)后，再補(bǔ)充取得或者能夠證明支出真實(shí)性，也是可以稅前扣除的。因此，企業(yè)主動(dòng)改正的，在稅務(wù)局發(fā)現(xiàn)后也是問題不大。

　　不過，補(bǔ)充取得發(fā)票存在兩個(gè)問題或稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：

　　1.要求企業(yè)承擔(dān)滯納金：匯算清繳時(shí)應(yīng)納稅調(diào)增而未調(diào)增，可能導(dǎo)致少繳企業(yè)所得稅，雖然補(bǔ)充取得可以追補(bǔ)扣除，但是企業(yè)占用了稅金的時(shí)間價(jià)值。對(duì)于該問題，有些稅務(wù)局會(huì)要求企業(yè)承擔(dān)從匯算清繳結(jié)束的次日(即納稅年度次年的6月1日)至實(shí)際補(bǔ)充取得發(fā)票等扣除憑證之日的滯納金。

　　2.補(bǔ)開發(fā)票會(huì)引起未代扣個(gè)稅的預(yù)警：通常情況下，個(gè)人在稅務(wù)局代開勞務(wù)發(fā)票后，受票企業(yè)在開票后的一段時(shí)間內(nèi)應(yīng)申報(bào)繳納“勞務(wù)報(bào)酬所得”個(gè)稅。由于提問所述是補(bǔ)開發(fā)票，在未申報(bào)個(gè)稅時(shí)，金稅系統(tǒng)會(huì)預(yù)警，屆時(shí)需要企業(yè)向稅務(wù)局寫書面說明以及提供證明材料。