常州企業(yè)A（買方）向遼寧的自然人B（賣方）購買B持有的北京合伙企業(yè)C（標(biāo)的企業(yè)）的有限合伙份額。企業(yè)A作為法定的扣繳義務(wù)人，應(yīng)代扣代繳自然人B轉(zhuǎn)讓合伙企業(yè)份額所得的個人所得稅，稅款納稅地應(yīng)該為常州、北京還是遼寧？

納稅地是北京，被轉(zhuǎn)讓合伙企業(yè)所在地。

分析如下：

1、目前我國稅法對合伙人轉(zhuǎn)讓合伙企業(yè)份額的個人所得稅征管無論是計稅基礎(chǔ)或是納稅地點等納稅要素都無統(tǒng)一明確規(guī)定。由于股權(quán)（份）在法律語境中一般僅適用于公司制企業(yè)，而其他企業(yè)如合伙企業(yè)中對于投資者的投資份額采取的是“財產(chǎn)份額”而非“股權(quán)”的表述，因此在未作特別解釋與說明的情形下，現(xiàn)行稅法規(guī)范性文件中所提及的“股權(quán)轉(zhuǎn)讓”一般指的是公司制企業(yè)組織形式下的投資主體的所有者權(quán)益轉(zhuǎn)讓。

《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》（總局公告2014年第67號）第二條規(guī)定“本辦法所稱股權(quán)是指自然人股東（以下簡稱個人）投資于在中國境內(nèi)成立的企業(yè)或組織（以下統(tǒng)稱被投資企業(yè)，不包括個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)）的股權(quán)或股份?！贝艘?guī)定將轉(zhuǎn)讓合伙企業(yè)與個人獨資企業(yè)份額排除在外了。在此公告出臺前，許多地方稅務(wù)局將個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等組織形式的財產(chǎn)份額轉(zhuǎn)讓是視同為股權(quán)轉(zhuǎn)讓進行處理的，具體規(guī)定如《寧波市地方稅務(wù)局寧波市工商局關(guān)于加強企業(yè)股權(quán)變更環(huán)節(jié)稅收管理若干問題的通知》（甬地稅一[2010]143號）及《江蘇省地方稅務(wù)局自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅管理辦法》（蘇地稅規(guī)[2014]7號）等。

2、目前國家制定的關(guān)于合伙企業(yè)投資者個人所得稅的規(guī)定主要是其從合伙企業(yè)取得生產(chǎn)經(jīng)營所得的納稅規(guī)定，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定的通知》（財稅〔2000〕91號）第二十條規(guī)定：“個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者應(yīng)當(dāng)向企業(yè)實際經(jīng)營管理所在地稅機關(guān)申報納稅。”

3、根據(jù)《個人所得稅法實施條例》規(guī)定轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得，我們認為自然人B持有的合伙企業(yè)C有限合伙份額屬于自然人B的財產(chǎn)，其轉(zhuǎn)讓應(yīng)按轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得繳納個人所得稅。

雖然《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2014年第67號）已明確個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不適用該文件規(guī)定，但是合伙企業(yè)的份額轉(zhuǎn)讓和公司制企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓均屬財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，均繳納個人所得稅，我們認為在納稅地點的適用原則上應(yīng)該具有相似性，合伙企業(yè)份額轉(zhuǎn)讓在納稅地點上可以參照《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》（總局公告2014年第67號）第十九條規(guī)定：“個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅以被投資企業(yè)所在地地稅機關(guān)為主管稅務(wù)機關(guān)?！?/span>

4、從便于稅務(wù)機關(guān)實際監(jiān)管稅款入庫來看，買賣雙方對標(biāo)的企業(yè)或者合伙企業(yè)的股權(quán)或者份額進行轉(zhuǎn)讓具有較強的隱蔽性，如果賣方不申報納稅，買方不代扣代繳，此部分稅款經(jīng)常會造成流失。因此針對股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息2011年國家稅務(wù)總局和國家工商行政管理總局聯(lián)發(fā)《關(guān)于加強稅務(wù)工商合作實現(xiàn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息共享的通知》（國稅發(fā)[2011]126號），此通知要求工商行政管理部門向稅務(wù)部門提供有限責(zé)任公司已經(jīng)在工商行政管理部門完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓變更登記的股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)信息，包括：營業(yè)執(zhí)照注冊號、公司名稱、住所、股東姓名或者名稱、股東證件類型、股東證件號碼、股東出資額、出資比例、登記日期。便于稅務(wù)部門根據(jù)工商登記的股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息比對是否及時完稅。如前面所述，雖然股權(quán)不包括合伙企業(yè)份額，但是兩者在納稅監(jiān)管方面存在的問題是一致的，我們有理由認為稅務(wù)總局在制定政策時，更多的是從實際征收管理的角度出發(fā)，只有將被轉(zhuǎn)讓合伙企業(yè)所在地作為納稅地點，才可能將歸屬于被轉(zhuǎn)讓合伙企業(yè)的納稅信息和類似工商等有關(guān)部門記載的轉(zhuǎn)讓信息進行比對，加強監(jiān)管并最終保證稅款及時足額入庫，不造成國家稅款的流失。

這一點從非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的納稅地點也可以看出，稅總制度政策更多的是從實際征收管理的角度出發(fā)，到被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)所在地申報納稅的。《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（國稅函[2009]698號）第二條規(guī)定：“扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的，非居民企業(yè)應(yīng)自合同、協(xié)議約定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓之日(如果轉(zhuǎn)讓方提前取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的，應(yīng)自實際取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入之日)起7日內(nèi)，到被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)（負責(zé)該居民企業(yè)所得稅征管的稅務(wù)機關(guān)）申報繳納企業(yè)所得稅。”

綜上所述，常州企業(yè)A（買方）向遼寧的自然人B（賣方）購買B持有的北京合伙企業(yè)C（標(biāo)的企業(yè)）的有限合伙份額的納稅地點為北京，即被投資合伙企業(yè)C所在地。